Jelen cikksorozatban a személygépkocsi beszerzésével és bérbevételével kapcsolatos általános forgalmi adót érintő legfontosabb megfontolásokat vesszük górcső alá. A személygépkocsi használata többféleképpen valósulhat meg. Lehet szó vásárlásról és lehet szó bérbevételről. Mindkét esetben a finanszírozás saját forrásból vagy lízing keretében is biztosítható. Mindegyik verzió külön áfa-ügyi megítélést, kötelezettségeket, lehetőségeket és kockázati pontokat hordoz magában. Alábbi összefoglalónkban ebben igyekszünk eligazítást nyújtani.
Tartalom:
Mindenekelőtt javasolt tisztázni, hogy hitel/kölcsön/lízing konstrukció nélkül, általános szabályok szerint milyen áfa kötelezettségek és levonási lehetőségek párosulnak a személygépkocsi beszerzéséhez vagy bérbevételéhez.
Személygépkocsi beszerzés
Személygépkocsi megvétele esetén különösen kedvezőtlen áfa szabályokkal találkozhatunk az Áfa tv.-ben. A 124.§ (1) d) pontja értelmében – általános szabály szerint – a beszerzést terhelő áfa nem helyezhető levonásba. Azaz a jármű bruttó összege jelenti a beszerzés költségét és ezen az összegen kerül a könyvekben aktiválásra a jármű.
Az áfa levonási tilalom alól csupán a következő esetekben lehet mentesülni:
A fenti feltételek esetében a „túlnyomó részben” követelmény alatt a levonási jog korlátozása alóli mentesülés feltételeinek – azaz a bérbeadásnak és taxi szolgáltatásnak – egy ésszerűen megállapított időtartam átlagában legalább 90 százalékos teljesülése értendő. Tehát lehet egyéb vállalkozási vagy vállalkozásidegen célokra is használni a járművet, de legfeljebb 10 százalékos mértékben. A feltételnek való megfelelés mértékegysége a tevékenységre leginkább jellemző mutató – időtartam vagy futás teljesítmény – kell, hogy legyen. Arra nem tartalmaz szabályt a törvény, hogy mit kell ésszerűen megállapított időtartamnak tekinteni. Ez az adózó döntésétől függ, de természetesen javasolt a szokásos és életszerű időtartamot figyelembe venni (év, hónap, stb).
Jelen cikk tekintetében azonban a saját vállalkozási tevékenység során, de jellemzően nem a kivételként említett tevékenységre, hanem ún. cégesautóként használt személygépkocsi beszerzések a leginkább kérdéses esetek. Mint láthatjuk, ebben az esetben a vállalkozás nem vonhatja le a beszerzést terhelő áfa-t.
Bérbevétel
Személygépkocsi bérbevétele esetén 2019 évtől egy meglehetősen kedvező szabály van érvényben, az adminisztráció egyszerűsítése érdekében. Az Áfa tv 124.§ (4) bekezdése lehetőséget ad arra, hogy 50%-os adólevonási lehetőséggel éljen a bérbe vevő vállalkozás, függetlenül az esetleges magánhasználat arányától. Így akár 99%-os magánhasználat is lehet, az 50%-os áfa-levonási lehetőséggel ekkor is élni lehet. Ugyanis a kiadott NAV állásfoglalások értelmében az adóköteles használatra nincs minimum előírás. Elegendő havonta akár egyetlen üzleti utat alátámasztani, és máris megfelelt a vállalkozás az 50%-os levonási lehetőség feltételének.
Dönthet azonban úgy a vállalkozás, hogy az általános szabályokat alkalmazza. Az Áfa tv. 125/A.§ értelmében ugyanis amennyiben az adóalany a bérelt személygépkocsi vegyes célú használata esetében nem kívánja alkalmazni a diktált 50%-os levonási hányadot, úgy a levonást, döntése alapján, olyan mértékben gyakorolhatja, amilyen mértékben a járművet adólevonásra jogosító gazdasági tevékenysége érdekében használja, hasznosítja. Természetesen megfelelően alátámasztott dokumentáció alapján.
Ezek voltak tehát a vétel és a bérbeadás áfa szabályai. A továbbiakban nézzük meg, hogy milyen megfontolások és lehetőségek vannak, ha a használatot lízing konstrukcióban valósítjuk meg.
Lízing
Magyarországon nincs önálló, kizárólag a lízinget szabályozó törvény. A lízinget több jogszabály érinti, de a két fő hivatkozási alap a Polgári Törvénykönyv (2013. évi V. törvény), mely a lízingszerződés szabályait, illetve a Hitelintézeti törvény (2013. évi CCXXXVII. törvény), mely a lízingbeadók működésének feltételeit szabályozza. Gazdasági szempontból a lízing az adásvétel, bérlet és hitel elemeit ötvözi, ezért atipikus szerződésnek számít.
Lízing az áfa-ban
Az Áfa tv. nem tartalmaz lízing fogalmat. Így az egyes konstrukciókat saját belső tartalmuk és a felek valós szándéka szerint kell megítélni. Ez egyes alapvető lízing konstrukciókat az alábbiak szerint kategorizálhatjuk az általános forgalmi adó szempontjából:
Operatív lízing
Az operatív lízing esetében tulajdonszerzés nem történik. Az eszköz továbbra is a lízingbeadó tulajdonában marad, az ő könyveiben kerül kimutatásra és az értékcsökkenést is a lízingbeadó számolja el.
Mindezek alapján a konstrukció nem minősül adás-vételnek, hanem ún. tartós bérlet jellemzőit mutatja, ugyanis a lízingfutamidő végén az eszköz visszakerül a lízingbeadó birtokába (a tulajdonjog pedig az egész futamidő alatt eleve a lízingbeadóé volt).
Tekintve, hogy bérletnek minősül, így a bérleti díjban felszámított áfa a bevezetőben részletezettek és módok szerint levonható. Amennyiben vállalkozási tevékenységhez (is) használatban van a jármű, úgy vagy a fix 50%-os levonási hányaddal lehet élni, vagy a valós vállalkozási/nem vállalkozási felhasználás arányában számított levonási hányaddal.
Következő cikkünkben folytatjuk a lízing témáját a pénzügyi lízingekre vonatkozó szabályokkal és az esetleges átminősítési kockázatokkal.
A Tower Consulting budapesti könyvelő és bérszámfejtő cég és együttműködő partnerei állnak rendelkezésére bármely számviteli, számfejtési vagy adótanácsadási kérdésben Budapesten és az ország bármely részén távoli kapcsolatban, on-line csatornákon.
Szerző: Kertész Gábor
Könyvelés, bérszámfejtés, adótanácsadás egy helyen: Kapcsolat
Adja meg rövid űrlapunkon vállalkozásának néhány adatát, és kapjon egy személyre szabott ajánlatot akár már holnap.
