Jelen cikksorozatban a személygépkocsi beszerzésével és bérbevételével kapcsolatos általános forgalmi adót érintő legfontosabb megfontolásokat vesszük górcső alá. A személygépkocsi használata többféleképpen valósulhat meg. Lehet szó vásárlásról és lehet szó bérbevételről. Mindkét esetben a finanszírozás saját forrásból vagy lízing keretében is biztosítható. Mindegyik verzió külön áfa-ügyi megítélést, kötelezettségeket, lehetőségeket és kockázati pontokat hordoz magában. Alábbi összefoglalónkban ebben igyekszünk eligazítást nyújtani.
Tartalom:
Előző cikkünkben tisztáztuk a személygépkocsi vásárlására és bérbevételére vonatkozó általános áfa szabályokat. Tisztáztuk, hogy vásárlás esetén a továbbértékesítési-, bérbeadási- és taxi szolgáltatási cél kivételével nem lehet a beszerzést terhelő áfa-t levonásba helyezni. A bérbevételnél azonban ennél kedvezőbb szabályokkal találkozhatunk, ahol döntéstől függően 50 – 100%-os áfalevonási lehetőséggel élhetnek a személygépkocsit vállalkozási célra (is) használó vállalkozások. Említést tettünk továbbá a lízing fajtákról és megvizsgáltuk az operatív lízinghez kapcsolódó áfa-szabályokat.
Jelen cikkünknek folytatjuk a témát pénzügyi lízingek fajtáival és áfa-kezelési szabályaival, valamint az esetleges adókockázatokkal, átminősítési kockázatokkal.
Zárt végű pénzügyi lízing
A zárt végű pénzügyi lízing esetén a futamidő végén mindenképpen tulajdonszerzés történik. A szerződés opciós jogot nem tartalmaz, így más vevőt kijelölni nem lehet, mindenképpen megszerzi a lízingbe vevő a jármű tulajdonjogát. Ezért ez a konstrukció egyértelműen az adás-vétel jellemzőit mutatja, így az előző cikkben az adás-vétellel kapcsolatban bemutatott áfa kötelezettségek és levonási jogok jelennek meg.
A levonási jog általános szabály szerint az előzetesen felszámított áfa nem levonható, kivéve, ha továbbértékesítési cél, bérbeadási cél vagy taxi szolgáltatási cél érdekében történik a beszerzés.
Fontos figyelemmel lenni, hogy részletre vétel esetén (pl. lízing) már a birtokbaadáskor a teljes értékesítésre áfa fizetési kötelezettség keletkezik. Így tehát függetlenül attól, hogy a vételárat hány részletben teljesíti a vevő (lízingbe vevő), a nettó eladási árra jutó teljes áfa összeg már az első számlával esedékes. Ezért jellemzően az ilyen konstrukciók esetén az első számlával a teljes bruttó értéket kiszámlázza a lízingbe adó és utána több számlakiállítás már nem történik (legalábbis nem kötelező).
Számvitel tekintetében bár a pénzügyi lízing futamideje alatt az eszköz a lízingbe adó tulajdona, a lízingbe vevő tartja nyilván a könyveiben és az értékcsökkenést is ő számolja el.
Nyílt végű pénzügyi lízing
A legnagyobb kihívást az adójogi minősítésben a nyílt végű pénzügyi lízing jelenti. Ez a konstrukció ugyanis éppen középen áll az operatív lízing és a zárt végű pénzügyi lízing között, azaz az adás-vétel és a bérbeadás között. Mind a két típus elemei megtalálhatóak benne, így a szerződés összes jellemzőjét és az ügylet összes körülményét vizsgálva lehet csak megállapítani, hogy inkább adás-vétel vagy inkább bérbeadásként értékelendő az áfa rendszerében.
A konstrukció a birtokbaadás és a részletek kiegyenlítése tekintetében azonos az operatív lízing vagy a zárt végű pénzügyi lízing megjelenésével. A különbség lényege a futamidő végén mutatkozik meg. A nyílt végű pénzügyi lízing szerződések ugyanis tartalmaznak egy ún. opciós jogot, amellyel élve a lízingbe vevő háromféleképpen dönthet; a futamidő végén
Ezen szerződéses elemek és jellemzők alapján a fő kérdés az, hogy a vevő egy tartós bérlet alapján kívánt járművet bérelni, és a futamidő végén jelentkező opciós jogot valóban egy esetleges lehetőségnek tekinti, vagy már a lízing szerződés megkötésekor határozott szándéka volt a jármű tulajdonjogának megszerzése a futamidő végén. Ez előbbi a bérlet szerinti megítélés irányába, ez utóbbi eset pedig az adás-vétel irányába lendíti ki a mérleg nyelvét.
Általánosságban elmondhatjuk, hogy ha a piacon jellemző – a fentiekben példálózó jelleggel említett – szerződéses elemeket alkalmazzák a felek, akkor jellemzően bérbeadásként kezelik az ügyletet a futamidő végéig, amit többségében az adóhatóság is elfogad.
Ebben az esetben tehát a bevezetőben a bérbeadásnál jelzett áfa kötelezettségek és levonási módok alkalmazandóak. Fontos azonban figyelembe venni, hogy a nyíltvégű pénzügyi lízing esetében az első törlesztő részlet jellemzően nagyobb összegű – nemritkán a jármű értékének 40%-át is elérheti. Kérdésként merül fel, hogy az áfa miként kezelendő ebben az esetben. Kockázatosnak tarjuk az áfa végleges levonását (feltételezve, hogy a levonás egyéb feltételei fennállnak). Az óvatos és kockázatkerülő megoldás az, ha az első nagyobb részlet áfá-ját a teljes futamidő – mint kvázi „figyelési időszak” – alatt végig követjük és amennyiben a felhasználásban vagy annak arányában változás következne be, akkor módosítjuk az első részletre tekintettel levont áfa összegét.
Következő fontos adózási pont, amennyiben él a lízingbe vevő, vagy a kijelölt harmadik fél a vásárlás lehetőségével. Ebben az esetben a maradványérték megfizetése minősül az – immáron már használt – jármű vételárának, így az ebben felszámított áfa már csak az adás-vételnél részletezett szabályok szerint helyezhető levonásba.
Külön kérdéses esetet jelent, ha nincs maradvány érték, hanem annak összegét a törlesztő részletekre allokálta a lízingbe adó és így magasabb havi részleteket fizetett a lízingbe vevő.
Átminősítési kockázatok
Végezetül nézzünk néhány jellemzőt, amely gyanakvást kelthet az ügylet bérbeadásként kezelésével szemben és így magában hordozza az adás-vétellé való átminősítés kockázatát:
Az esetleges átminősítés következménye, hogy a bérlet során felszámított áfa összegek levonási jogát vitatja el az adóhatóság és állapítja meg adóhiányként.
A Tower Consulting budapesti könyvelő és bérszámfejtő cég és együttműködő partnerei állnak rendelkezésére bármely számviteli, számfejtési vagy adótanácsadási kérdésben Budapesten és az ország bármely részén távoli kapcsolatban, on-line csatornákon.
Szerző: Kertész Gábor
Könyvelés, bérszámfejtés, adótanácsadás egy helyen: Kapcsolat
Adja meg rövid űrlapunkon vállalkozásának néhány adatát, és kapjon egy személyre szabott ajánlatot akár már holnap.
